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“營(yíng)改增”后建筑業(yè)如何實(shí)現(xiàn)軟著陸?
點(diǎn)擊數(shù):2661    更新時(shí)間:2015/3/21 11:28:45    收藏此頁(yè)

                    “營(yíng)改增”后建筑業(yè)如何實(shí)現(xiàn)軟著陸?

    根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案>的通知》(財(cái)稅[2011]110號(hào))的要求,“營(yíng)改增”后建筑業(yè)適用11%稅率,與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅3%的稅率相比,幾乎是營(yíng)業(yè)稅的四倍。此外,中央在十二五期間(2011-2015)明確要求完成“營(yíng)改增”的改革任務(wù),2015年建筑業(yè)將要完成“營(yíng)改增”稅制改革。另一方面,2014年以來房地產(chǎn)市場(chǎng)風(fēng)云突變,房地產(chǎn)業(yè)已告別暴利時(shí)代,我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)已進(jìn)入調(diào)整期。房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)唇齒相依,房地產(chǎn)市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)不斷傳導(dǎo)到建筑市場(chǎng)。受宏觀環(huán)境和稅收政策的不利影響,“營(yíng)改增”后建筑業(yè)如何實(shí)現(xiàn)軟著陸是當(dāng)下需要解決的一大難題。
    一、“營(yíng)改增”后建筑業(yè)面臨的問題
    1、企業(yè)稅負(fù)大幅提高,施工成本水漲船高
    根據(jù)國(guó)家建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對(duì)近百家建筑企業(yè)的調(diào)查報(bào)告顯示,建筑企業(yè)一旦實(shí)行增值稅,九成以上企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)有大幅提升,稅負(fù)下降的不足一成。理論上,“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)平均減輕稅負(fù)應(yīng)在80%以上,但從實(shí)際情況來看理論與實(shí)際嚴(yán)重脫鉤。建筑業(yè)屬微利行業(yè),2013年公布的建筑業(yè)產(chǎn)值利潤(rùn)率僅有3.5%,11%的增值稅稅率對(duì)部分企業(yè)將是滅頂之災(zāi)。目前在建筑業(yè)市場(chǎng),工程項(xiàng)目墊資和中標(biāo)下浮等“潛規(guī)則”是行業(yè)不爭(zhēng)的事實(shí)。這些因素本來就使企業(yè)的施工成本居高不下,如再實(shí)施“營(yíng)改增”,企業(yè)先行支付的稅金將由3%上升至11%。雖然增值稅采取的是稅款抵扣制,但抵扣進(jìn)項(xiàng)是一個(gè)漫長(zhǎng)的過程,這對(duì)建筑企業(yè)來說,施工成本將再次上升。
    2、進(jìn)項(xiàng)稅額難以抵扣
    “營(yíng)改增”從制度上解決了營(yíng)業(yè)稅制下“道道征收,全額征稅”導(dǎo)致的重復(fù)征稅問題,實(shí)現(xiàn)了增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”。理論上,企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)可以通過開具增值稅專用發(fā)票,向下游企業(yè)收取銷項(xiàng)稅款,轉(zhuǎn)嫁本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅款。下游企業(yè)可憑增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng),按照增值額繳稅。但由于建筑業(yè)本身所處環(huán)境復(fù)雜,造成企業(yè)難以抵扣進(jìn)項(xiàng)。比如建筑業(yè)勞務(wù)成本占總產(chǎn)值的比重近30%,而“營(yíng)改增”專業(yè)勞務(wù)分包企業(yè)與建筑業(yè)并不同步,因此在一段時(shí)期內(nèi)企業(yè)無法取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。此外部分建筑材料亦無法取得增值稅專用發(fā)票,如磚、瓦、灰、沙、石等材料主要由項(xiàng)目所在地的小規(guī)模納稅人或者個(gè)體戶壟斷經(jīng)營(yíng),而這些供應(yīng)商都不具有開具增值稅專用發(fā)票的資格;商品混凝土供應(yīng)商往往采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅,無法開具增值稅專用發(fā)票。除此之外,很多建筑企業(yè)都是多元化經(jīng)營(yíng),涉及的領(lǐng)域比較廣,以北京城鄉(xiāng)建設(shè)集團(tuán)為例,其營(yíng)業(yè)務(wù)收入有房屋銷售收入、房租和物業(yè)收入、物業(yè)管理收入、客房餐飲收入等。由于不同的施工單位和不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容,其成本結(jié)構(gòu)也有所不同,所以增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題存在的難度也不一樣,因此,取得有效的增值稅專用發(fā)票是建筑業(yè)“營(yíng)改增”一大難題。
    3、發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)陡增
    發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)企業(yè)都需要面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)之一,一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證,并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣的,不得作為合法的增值稅扣稅憑證,不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這對(duì)于建筑業(yè)企業(yè)提出了更高的納稅及抵扣風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。此外,由于增值稅發(fā)票歷來是發(fā)票管理的重點(diǎn)對(duì)象,并且也是發(fā)生經(jīng)濟(jì)違法案件較多的票種之一,因此,“營(yíng)改增”后對(duì)建筑業(yè)發(fā)票管理的要求也大大提高。一旦發(fā)票管理不善,就可能給企業(yè)帶來違法犯罪風(fēng)險(xiǎn)及多繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。首先,建筑企業(yè)存在取得增值稅專用發(fā)票無法抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)踐中無法抵扣的增值稅專用發(fā)票主要表現(xiàn)為以下幾種類型:上游已定性為虛開的、經(jīng)鑒定為偽造的、被證明為非稅務(wù)機(jī)關(guān)出售的、通過金稅系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的“失控”、“作廢”票,以及走逃企業(yè)開具的未報(bào)稅的增值稅專用發(fā)票等。建筑企業(yè)一旦取得上述發(fā)票,其結(jié)果重則以非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票、購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票、逃稅等罪名論處,輕則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。其次,建筑企業(yè)存在虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。增值稅專用發(fā)票除了具有一般發(fā)票的銷售憑證作用外,還具有抵扣稅額的作用。在利益的驅(qū)使下,“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)的虛開行為將進(jìn)入暴發(fā)期,尤其是建筑企業(yè)向房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)虛開的情況會(huì)增多。根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條規(guī)定,虛開增值稅專用發(fā)票構(gòu)成犯罪的,處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。
    4、企業(yè)的賬務(wù)處理難度增加
    “營(yíng)改增”后只有賬務(wù)處理規(guī)范的企業(yè)才能正確進(jìn)行納稅申報(bào),這種改變將給建筑企業(yè)財(cái)務(wù)工作帶來新的挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)人員面臨新舊稅制的銜接、稅收政策的變化、具體業(yè)務(wù)的處理和稅務(wù)核算的轉(zhuǎn)化等難題。由于財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守參差不齊,可能會(huì)對(duì)稅收政策的理解、相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算、稅收的申報(bào)繳納等產(chǎn)生偏差,從而帶來財(cái)務(wù)核算不合規(guī),納稅申報(bào)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的賬務(wù)處理提出了新要求。增值稅采用抵扣的核算模式,其應(yīng)納稅額等于銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額,需增加十多個(gè)會(huì)計(jì)科目,核算難度較原來大幅增加。“營(yíng)改增”不僅改變了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系,同時(shí)還帶來了開票系統(tǒng)、報(bào)稅系統(tǒng)、認(rèn)證抵扣、稅款繳納等操作方面的一系列新問題,賬務(wù)處理稍有不慎便會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

    二、“營(yíng)改增”后建筑業(yè)如何實(shí)現(xiàn)軟著陸
    1、轉(zhuǎn)變觀念,強(qiáng)化改革
    目前,我國(guó)的建筑企業(yè)存在的一個(gè)較為普遍的問題就在于管理體制落后,資金鏈往往處于較大的風(fēng)險(xiǎn)之中。建筑企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念,以積極開放的心態(tài)去看待稅制的改革。“營(yíng)改增”是一個(gè)百年難遇的機(jī)會(huì),企業(yè)可借此機(jī)會(huì)改變粗放型管理經(jīng)營(yíng)模式,進(jìn)行精細(xì)化管理,使得企業(yè)能夠借助“營(yíng)改增”實(shí)現(xiàn)較為穩(wěn)定的資金鏈管理模式,從而降低企業(yè)的資金成本。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與供貨商以及稅務(wù)局的合作,全面實(shí)現(xiàn)稅務(wù)發(fā)票的合理到位,避免因發(fā)票不到而發(fā)生的資金流失現(xiàn)象,從而減少企業(yè)稅負(fù)壓力。
    2、改變經(jīng)營(yíng)模式,加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額管理
    “營(yíng)改增”的稅制改革導(dǎo)向之一是為了調(diào)整行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),進(jìn)而調(diào)整國(guó)家的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),建筑企業(yè)應(yīng)做好長(zhǎng)期的調(diào)整的準(zhǔn)備。在增值稅體制下,外購(gòu)成本的稅額可以進(jìn)行抵扣,企業(yè)應(yīng)擇優(yōu)選擇供應(yīng)商供應(yīng)材料,提高社會(huì)專業(yè)化分工程度,“小而全”、“大而全”的經(jīng)營(yíng)模式。另一方面,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)增值稅的抵扣意識(shí),把企業(yè)的稅負(fù)合理地化整為零轉(zhuǎn)移到相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈之中。與上游企業(yè)合作,應(yīng)優(yōu)先選擇能提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商。建筑施工方在采購(gòu)大型機(jī)械設(shè)備、砂石、鋼筋等施工材料時(shí),應(yīng)該注重供應(yīng)方納稅人資格,小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票不具有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣作用,而一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票可以予以抵扣。如果必須要購(gòu)買小規(guī)模供應(yīng)商的貨物時(shí),應(yīng)慎重考慮其價(jià)格是否更優(yōu)惠,以及是否能達(dá)到進(jìn)項(xiàng)稅扣除的額度。另一方面,“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)應(yīng)及時(shí)更新固定資產(chǎn)設(shè)備和改進(jìn)技術(shù),以增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額降低其稅負(fù)水平。這同時(shí)也有利于建筑企業(yè)更新設(shè)備和技術(shù),減少能耗、降低污染,進(jìn)而提升建筑企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。
    3、強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算培訓(xùn),提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算技巧
    企業(yè)財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)往往是稅制改革的重要影響因素,“營(yíng)改增”的最終落腳點(diǎn)是建筑業(yè)的財(cái)務(wù)人員。現(xiàn)階段各項(xiàng)目公司、指揮部以及機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)核算制度是處于營(yíng)業(yè)稅體制下的設(shè)置,日常工作中的賬務(wù)處理、出具合并報(bào)表,以及納稅申報(bào)的流程都與增值稅模式的要求存在很大差異。為了積極面對(duì)即將到來的“營(yíng)改增”,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)專業(yè)水平的培訓(xùn),強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)知識(shí),增強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”的政策和實(shí)際操作的了解。特別是對(duì)施工成本的核算以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要有深刻的理解和認(rèn)識(shí)。“營(yíng)改增”之后,建筑企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門稅收征管方面的職能,設(shè)專人專管各種涉稅業(yè)務(wù),有條件的企業(yè)可設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu),同時(shí)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況采取有效措施加強(qiáng)增值稅發(fā)票的合規(guī)性管理。
    綜上所述,在我國(guó)深入推進(jìn)“營(yíng)改增”稅制改革的背景下,華稅律師認(rèn)為,“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)來說既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇,建筑業(yè)應(yīng)積極迎接挑戰(zhàn),結(jié)合自身企業(yè)的實(shí)際情況,綜合考慮“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的全面影響,積極利用“營(yíng)改增”的優(yōu)勢(shì),對(duì)企業(yè)進(jìn)行全新定位,調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,降低“營(yíng)改增”的負(fù)面不利影響。
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